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英國的稅收體製

  一、英國稅收的結構與特點

  (一) 英國的稅收由直接稅和間接稅構成,以直接稅為主,間接稅為輔。

  直接稅主要有個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、資本轉移稅、土地開發稅、石油稅、遺產稅及贈與稅。間接稅主要包括增值稅、關稅、消費稅和印花稅。

  直接稅中的所得稅是英國稅收的主體,占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國稅製中處於輔助地位,在全部稅收收入中所占比重為30%略多。

  (二) 英國的稅收分配和征稅權力

  英國稅收收入高度集中於中央政府。在政府收入分配上,英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握,占全國稅收收入的90%左右,是中央財政最主要的來源。地方稅由地方政府負責,占全國稅收收入的10%左右,是地方財政的重要來源,但非主要來源;地方財政的主要財源是中央對地方的財政補助。

  與稅收收入分配相適應,英國的稅收權力也高度集中於中央。全國的稅收立法權由中央掌握,地方隻對屬於本級政府的地方稅才享有征收權及適當的稅率調整權和減免權等。但這些地方稅權也受到中央的限製,如1980年代英國頒布的《地方稅收額封頂法》就是顯著一例。

  二、英國稅製的演變曆程

  英國的稅收製度經曆過相當慢長的曆史發展過程。英國近代稅製的第一塊奠基石是土地稅。這是一種直接稅,是漢諾威王朝從斯圖亞特王朝繼承下來的。1692年,英國國會授權征收土地稅。這種簡單的直接稅在當時是帶有“革命”意味的。因為這表示國王此後不再隻“靠自己養活”。此前,在西歐式的封建體係中,大大小小的貴族就是他們自己領地上的“國王”,英國王室和宮庭的日常開支隻能依賴於王室領地的收入,隻有戰事來臨,王室需要額外支出時,才召集國會,商量戰爭費用的解決辦法,臨時征收某項特別稅收。

  17世紀的英國資產階級革命,便是由於英王查理一世要求征收對蘇格蘭作戰的費用而與議會發生衝突,最終爆發了英國內戰。1720—30年代“無議會統治時期”,查理一世強行征收的“船稅”,也是古代英國為抵禦海盜進攻而在東南沿海征收的臨時稅收。查理一世無視傳統慣例,欲行強征,激起了極大的民憤。遲至17世紀,稅收在英國依然是非常的、戰時的特殊現象。18世紀每一項新稅的開征總會引起朝野輿論嘩然、民眾抵觸及統治集團內部的相互攻擊。

  不過,土地稅的開征終使英國政府有了一項比較穩定的稅收,並成為英國政府的財政基礎。斯圖亞特王朝末期,其土地稅的收入占到政府總財政收入的一半左右,可見其重要程度。

  英國的土地稅不僅包括對土地征收的稅,還包括對房屋、窗戶、仆人、馬車,甚至化妝撲粉、紙牌等征的稅,其稅率一般為10%,戰時上升到20%。但是,縱觀18世紀,土地稅在國家財政收入中所占的比例是逐漸下降的。尤其是18世紀下半葉開始的工業革命,使英國的社會財富不斷增長,稅額固定的土地稅就相應地減少了,到1793年時,土地稅的收入隻占全國財政收入的五分之一左右。

  在18世紀末以前,政府還大力征收間接稅,其中最重要的是貨物稅、關稅和印花稅。18世紀是英國人口增長較快的時期。世紀初英國約有500 萬人口,而僅僅在18世紀的頭40年中,其人口就淨增了57萬,故而向日益增長著的消費大眾征稅無疑是個好主意,所以政府在貨物稅上下功夫。1723年,沃爾波下令對茶葉、咖啡、可可征收貨物稅。由於飲茶和咖啡在英國日益普及,因而此稅數量頗為可觀。

  在貨物稅中,給英國政府帶來最大收益的是酒類消費稅。據統計,在18世紀30年代的450萬英鎊年稅收中,有三分之一來源於酒類消費稅,而到1760—1765年間,在480萬年稅中,300萬英鎊來源於啤酒與麥芽酒的消費稅。對進口酒類也是征收重稅的。如1800年,酒類進口稅占總關稅收入的60%以上。此外,英國政府還向磚頭、澱粉、玻璃、鹽、紙張、肥皂、蠟燭、皮革、煤、糖、煙草、木材、絲綢、鐵條乃至於糧食等生活資料和生產資料征稅。

  小威廉·皮特首相是自由貿易的忠實信徒,認為高額關稅壁壘不利於經濟發展,對付英吉利海峽走私貿易的有效辦法是大大降低關稅,使走私者無利可圖,這個做法卻取得了意想不到的成功。僅僅1790年,英國海關收取的葡萄酒關稅就增加了29%,烈性酒關稅增加63%,煙草關稅則增加了89%,1792年海關給英國帶來了100萬英鎊的關稅收入。

  近代英國稅製誕生的直接推動力則是沉重的債務壓力。在1756—1763年的英法七年戰爭結束時,英國欠下了2460萬英鎊的債務,隨後的北美獨立戰爭使債務增加到了2.31億英鎊,18世紀末19世紀初的反法同盟耗資更巨,在滑鐵盧戰役後,英國的債務總額高達8.2億英鎊。償還不斷增長的巨額債務成了18世紀曆屆英國政府的大事,從英國曆史上第一任首相羅伯特•沃爾波到兩度出任英國首相小威廉·皮特皮特等,無不為開辟財源、清償債務而竭盡腦汁,而近代英國的稅收體係也因此逐步建立起來。

  債務壓力使政府開始尋找新的稅收來源。1798—1799年,小威廉·皮特引進了所得稅的概念。由於18世紀後半期經濟的快速增長,資本主義取得了極大的發展,與此同時,社會財富的分配愈加不公,貧富分化更加嚴重,所以一項漸進的所得稅是向商人和工業家們收稅的合理的邏輯發展。

  所得稅草創之時,效果並不理想。1799年預計可征收1千萬英鎊的所得稅,結果隻征收到了一半左右。隻有到了小威廉·皮特的繼任者亨利·阿丁頓手中,所得稅才逐步成型。亨利·阿丁頓在1803—1804年的財政預算中,修改和調整了所得稅的有關規定,他的所得稅後來以財產稅而知名。他認為,增加財政收入的根本不在於提高稅率,而在於保障對財產的準確估價,從而有效地征收稅收。他的最高稅率,是收入在150磅以上者納1先令,較小威廉·皮特的稅率少了一半;而收入介於60到150磅者,納3便士。這樣溫和的稅率很容易為大眾所接受,因而實現的稅收與預算計劃十分接近,如1803年預算收入為450萬英鎊,結果卻征到了476萬英鎊。阿丁頓把他的財產稅劃分為A、B、C、D、E五類,分別是土地和建築物稅、土地產出稅、基金持有利息稅、商業利潤和薪水稅、年金與養老金稅等。這種劃分能夠對個人收入做出精確的估價,其基本要素一直延用至今。故此,有些曆史學家和經濟學家認為,亨利·阿丁頓是現代英國稅製之父。

  從英國稅製史的角度來看,18世紀是一個篳路藍縷的開創時期。從稅製結構的演進來看,則濃縮了人類社會稅製結構演進的一般過程,從簡單直接稅的開征到間接稅大量推行的複合稅製,而19世紀初所得稅——現代直接稅的正式確定,則使英國的稅製結構基本定型,一個適應並能促進現代市場經濟發展的稅收體係逐漸形成並日臻完善了。

  第一次世界大戰是英國稅製改變另一個重要的契機。大戰前的l911年,英國所得稅占稅收總額的比重僅為20%,而大戰後的1922年就達45.1%。第二次世界大戰後,英國政府取消了第一次世界大戰時設置的一些臨時稅製,開征了一些新稅種。1973年英國加入歐洲經濟共同體後,稅收製度又進行了一些重大改革,具體包括:

  ① 完善所得稅製,將兩種獨立的所得稅,即基本所得稅和附加所得稅合並,實行統一所得稅,並統一使用累進稅率;

  ② 引進增值稅,取代了購買稅,即第二次世界大戰開始時實行的消費稅和選擇職業稅;

  ③ 降低關稅稅率,在與歐洲經濟共同體國家貿易中,將關稅稅率降低20%。

  1980年代以後,為鼓勵投資,刺激經濟增長,英國再次對稅製進行了一些改革。主要改革措施有:

  ① 降低個人所得稅稅率,提高起征點。個人所得稅最高由原來的83%降為60%;基本稅率由原來的33%降為30%,1988年以來降為27%,最後預定降為25%。同時,稅率檔次由原來的11級降為6級,1988年又進一步規範化為25%和40%兩級。

  ② 調整公司所得稅稅率,鼓勵投資。公司所得稅稅率由原來的52%降為1986年的35%。廢止對機械設備及生產性建築物的特別折舊和庫存轉換製,以擴大稅基。取消國民保險附加稅和投資所得附加稅,減輕企業負擔。

  ③改革流轉稅製度,積極推行增值稅。將增值稅稅率由原來的8%分期提高到12.5%和15%,並擴大了增值稅稅基。上述改革逐步形成了英國的現行稅製。

  近些年來,英國一直保持著低稅製的商務環境,以利於商業發展和吸引外國投資。英國目前的公司稅標準稅率是24%,增值稅為20%,在歐洲屬較低水平。英國還有更多的減免稅條款,如對商業利潤不征收地方稅,高級管理人員享受優惠的個人所得稅和社會保險稅。英國具有世界上最廣泛的避免雙重征稅協議網絡。對公司內部選擇購買股權的靈活稅收政策使英國成為歐洲中最支持企業發展的國家之一。

  三、英國的主要稅法

  英國沒有獨立的稅收法典。當涉及某一領域的稅收法規數量太多時,則匯編為一部法案。主要的稅收法律有如下十五種:

  《1891年印花稅法》;

  《1970年稅收管理法》;

  《1975年石油稅法》;

  《1983年增值稅法》;

  《1984年遺產稅法》;

  《1988年公司所得稅法》;

  《1990年資本折扣法》;

  《2001年資本折扣法》;

  《2003年所得稅法》;

  《2003年所得稅條例》;

  《2005年所得稅法》;

  《2007年所得稅法》;

  《2009年公司所得稅法》;

  《2010年公司稅法》;

  《2010年稅法》。

  除上述法律外,法庭判決(即案例)也有補充效力,不過,案例隻是解釋性而不是立法性的,而且法庭判決是以更高級法庭以往的判例作為依據。對稅法不夠清楚或存在疑問的地方,在實踐中形成的特別解釋或說明也可以提供司法指導,雖然它沒有法律效力,但一般都能得到采用。

  四、英國的稅務管理

  英國政府負責稅務管理的是英國收入與海關管理局(HM Revenue & Customs),由以前的英國國內稅務局(Inland Revenue)和英國海關與消費局(HM Customs and Excise)在2005年合並而成立。該機構負責增值稅、關稅與消費稅等的征管。

  稅款的征收一般以納稅人填寫的納稅申報表為依據。公司應在申報表之外附加其年度會計報表,如果公司在正常的稅款支付期之前未能及時提供足夠的信息以便稅務官員估定稅款(財務結算期結束的9個月之內),那麽稅務當局可對其處以罰息。

  個人應在其納稅申報表中詳細填報其所得、利得及其申請的費用、津貼、折扣等。獨立個人勞務者也必須在申報其應稅的經營或職業所得時附送經營報表。雇員如沒有別的投資收入,可由其雇主代扣稅款(對於此類納稅人,稅務機關一般隔幾年才會要求其填報納稅申報表)。納稅人一般須在收到報表30日之內填報。

  公司稅按每個財政年度(由4月1日至次年3月31日)規定的稅率申報納稅。英國公司所得稅亦稱“公司稅”或“法人稅”,是對法人實體的利潤所得征收的一種稅。英國公司所得稅的開征比個人所得稅晚,1947 年才開征公司所得稅。1947年前,英國公司利潤包括在第四類所得之中,交納常年利潤稅。1947年英國在公司所得稅以外,單獨課征公司利潤稅。1965年英國稅製改革時,廢除了以往的所得稅和利潤稅製度,創立了單一的公司所得稅,並將資本所得了納入公司所得稅的征稅範圍。進入20世紀80年代,英國政府為了刺激投資,促進經濟增長,製訂了一些稅收優惠措施,降低了公司所得稅的稅負,並且對中小企業采取某些特殊政策,鼓勵其發展。

  英國的單一公司稅製適用於本土和非本土的公司。一般情況下,外國公司設在英國的分支機構不享受較低的公司稅率。中國公司設在英國的分支機構,根據中英之間簽署的避免雙重征稅協議中非歧視條款,英國稅務局允許企業享受低稅率。

  增值稅是指對在英國經營期間,提供商品或服務產生的增值部分所征收的賦稅。英國1973年開始征收增值稅,1983年頒布《增值稅法》。增值稅的納稅人包括:在英國提供應稅商品和勞務,旨在通過營業過程獲得收入的個人、合夥企業、團體或公司;從事進口業務者。課稅範圍涉及到工業、農業、商業以及服務業等。

  國內商品和增值稅的計稅依據是銷售商品和提供勞務所收到的銷貨金額及報酬總額。進口商品的計稅依據是支付的報酬或海關確定的價額。英國增值稅有三個稅率,即標準稅率、低稅率和零稅率或免稅。低稅率適用於國內使用的燃料和電力。零稅率相當於許多國家所說的有收回已納稅款權利的免稅,主要適用於食品、書籍與出版物、客運及出口品等。免稅主要適用於某些銀行、保險和金融服務、財產交易、教育與健康服務及某些非營利活動。為避免雙重課稅,用於應納稅的商品和勞務所繳納的增值稅允許抵扣。增值稅納稅人每年向關稅和消費稅局申報四次,即每3個月申報一次。納稅人必須在每個納稅申報期滿後的1個月內提出納稅申報表,並同時繳納相應的稅款。

  年營業收入(可征稅產品價值)超過5.6萬英鎊的公司,均須進行增值稅登記。英國的現行標準增值稅率為20%,某些商業活動、產品享受減免增值稅。如果公司年營業收入低於5.6萬英鎊,登記增值稅也是允許的,而且在公司購買用於業務的物品時,可以索回增值稅。

  整個歐盟采用一種相同的關稅製度。進口貨物到歐盟時征收關稅,但在歐盟之間跨境轉運則無須繳納關稅。印花稅是公司進行收購活動的一項重要稅收。如果一家公司的股份被收購,則按收購價征收0.5%的印花稅。如果是直接收購企業或資產,對超過50萬英鎊在英國房地產的收購,則征收可能高達4%的印花稅。因此,以通過收購公司股份來達到擁有企業的目的,比直接收購企業和資產更有利。

  個人所得稅及資本利得稅則按納稅年度(4月6日至次年4月5日)申報。個人所得稅由雇主從員工的周薪中代為扣除,每付一次薪水,扣除一次稅,即所謂的PAYE(pay as you earn)。每個員工都有一個PAYE號,雇主根據員工不同的納稅稅率代扣代繳相應的稅額。

  英國個人所得稅的納稅人是英國居民和非居民。凡一個征稅年度內在英國居住滿六個月者為英國居民,否則為非居民。英國個人所得稅對居民就其來源於國內外的一切所得征稅;對非居民僅就其來源於英國的所得征稅。

  英國個人需要納稅的主要稅項有:

  1)所得稅——因自己所掙的工資而發生的稅;所得稅所針對的收入主要包括:① 工資;② 每年年終分紅獎金;③ 股息(含股票理財投資);④ 養老金收入;⑤ 儲蓄和債券的利息收入;⑥ 房屋出租的租金收入;⑦ 信托的收入。

  2)印花稅——因擁有財產或股份而發生的稅。印花稅針對房地產、股份和證券的轉讓按4%和0.5%稅率分別收取。

  3)增值稅——在歐盟內對商品和服務所征的稅;

  4)社會保險稅——為了加強某些社會保障權利,如養老金、病假工資而征收的稅。社會保險稅也稱國民保險稅,是對雇主、雇員以及自營人員征收的一種稅。納稅人是雇主和雇員以及自營人員。課稅對象是雇主支付給雇員的勞動所得,以及自營人員從事各項獨立勞務活動取得的所得,實行定額征收製,沒有最低生活費和其他任何寬免。社會保險稅實行比例稅率。雇主和雇員的稅率相同,由雇主負責扣繳和申報。英國社會保險稅的計征辦法采用非累計製,即納稅人每周的稅款決定於其本周的所得額,而不受前後各周所得多少的影響。

  英國個人所得稅的計稅依據是應稅所得。應稅所得是指所得稅分類表規定的各種源泉所得,各自扣除允許扣除的很必要費用後,加以匯總,再統一扣除生計費用後的餘額。允許扣除的生計費用包括:基礎扣除、撫養扣除、勞動所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦(鰥夫)扣除和捐款扣除等。這些扣除項目的金額,按法律規定,每年隨物價指數進行調整。英國居民個人就英國以外來源所得在英國以外繳納的稅(限於直接的海外稅),按避免雙重征稅協定或英國法律的單邊規定給予稅收抵免。

  英國的個人所得稅結構是通過扣除和稅率檔次的製度來運轉的。每一個人都有個人扣除額,從稅前總所得額中作扣除就得出應納稅所得額,當然各項所得的費用在匯總時已作扣除。個人扣除額依年齡的增長而增加。除個人扣除額之外,還有已婚夫婦扣除額,也是隨年齡的增長而增加的。另外英國個人所得稅的級距及扣除額都依當年零售物價指數的升高而作通貨膨脹調整。

  五、英國的現行稅率

  2010-11財政年度英國稅率表(U.K. Tax Rates 2010-2011):

  2010-2011財政年度英國個人所得稅稅率為10%-50%。  

收入(英鎊)  百分比稅率%
1-2,440 10
1-37,400 20
37,401-150,000 40
150,000以上 50

  2010-2011財政年度英國公司稅稅率為28%。年收入在30萬英鎊以下的公司稅率為21%。

  個人資本利得稅一般標準為18%;年度免稅額為1萬英鎊。公司資本利得稅一般標準也為18%,免稅額根據股東人數相應計算。

  納稅人:在英國居住超過183天就需要按年度應稅,或者連續4年每年來英國居住超過91天也許要按年度應稅。在英國注冊或者在英國代管的公司也需要作為英國公司納稅。

  英國的稅收減免規定:

  通常持有一間子公司75%股份的公司可提交一份綜合納稅申報表;

  折舊扣除使用餘額遞減法。機械設備折舊率為25%;

  工業樓宇按直線法每年折舊4%。

  參與企業園區的公司可以申請商業樓宇100%折舊。

  個人所得稅扣減額:

  2010-2011財政年度英國個人所得稅免稅額為6475英鎊。年收入1萬英鎊以下者免征個人所得稅。65-74歲的納稅人另有稅收抵免,75歲以上另有9640英鎊的免稅額。每個受撫養者各有標準的扣除額。雇員的退休金計劃支出也允許扣減。給英國慈善機構的捐贈也有稅收減免。

  英國社會保險稅率為:

  雇主5,715英鎊以上的薪資稅率為12.8%;

  雇員5,715- 43,875英鎊的薪資稅率為11%,43,875以上再征收1%;

  自我雇傭者5,715-43,875英鎊收入稅率為8%,43,875以上再征收1%。

  為了鼓勵大眾增加私人積蓄,為養老做準備,英國給予私人養老金投資合同一定的稅收優惠。目的在於幫助大眾達到退休後經濟上能自給自足,從而減輕英福利係統的壓力和相應的財政壓力。養老金投資以及其相應的具體退稅程序因個人情況不同而各異,特別是高收入納稅人的處理較複雜。大體來說,非納稅人(即年總收入低於相應免稅額,而不用交所得稅的人)和基本稅段的納稅人可以申請20%的退稅,高稅段的納稅人可以申請高達40%的退稅;增稅段的納稅人可以申請高達50%的退稅。全部或部分退稅會直接退進養老金合同,達到投資增值,更重要的是所有養老金合同內部的投資也是免稅的。即無論投資債券,股票還是房業,無論投資項目是尋求高額分紅還是資產增值,如果這些項目能夠打包入養老金合同,則所有項目的分紅和增值都無需另外交稅。

  與養老金相似,英國政府還給予個人免稅積蓄帳戶稅收優惠,目的是鼓勵個人積蓄來減輕國家福利的負擔。免稅積蓄帳戶主要有兩種,存款型帳戶和投資型帳戶。存款型帳戶內的所得利息的所得稅是全免的。若是增稅段的納稅人,可以免去高達50%的所得稅。

  六、英國的稅收現狀

  英國財政大臣每年都通過年度預算報告。其中,每年必調的一個項目就是稅務。2012年3月21日,英國財政大臣奧斯本在英國國會提交年財政預算案,明年4月起,公司稅標準稅率明年4月起從25%降低至24%;將個人所得稅最高稅率從50%降至45%,同時將所得稅起征點從目前的7475英鎊提高至9000英鎊,全英2900萬納稅人中2300萬目前按基本稅率納稅者將因此受益。從2014-15年度開始,英國納稅人將收到年度稅款花費報告,清楚獲知自己的稅款被用於何處。

  目前,英國政府財政收入的第一大來源是所得稅,第二大來源是社會保險稅,第三大來源是增值稅,第四大來源是公司稅。自上世紀90年代中期以來,稅收占英國國民收入的比例從來沒有低過36%,也從來沒有高過39%。而2010-2011稅收年度,英國財政支出總額卻占到了國民收入的46%以上。根據英國財政研究所(Institute for Fiscal Studies)公布的《2012年綠色預算》(Green Budget 2012),英國政府支出占國民收入的比例將長期徘徊在這一水平附近。英國聯合政府的緊縮措施——其中五分之四為削減支出,而非增稅——希望最終讓政府支出占國民收入的比例逐步降回到40%以下,也就是20年前的常態水平。

自1963年以來英國政府曆年稅收收入表

財政年度 稅收收入(億英鎊) 國內生產總值占比(% GDP)
1964-65 12.3 36.2 
1965-66 13.9 38.1 
1966-67 15 38.9 
1967-68 16.6 40.6 
1968-69 19 42.8 
1969-70 21.2 44.3 
1970-71 23 43.3 
1971-72 24.6 41.5 
1972-73 26.3 39 
1973-74 29.7 39.5 
1974-75 37.9 42.1 
1975-76 47.9 42.7 
1976-77 56.4 43.1 
1977-78 63 41.3 
1978-79 69.8 40.1 
1979-80 85 40.6 
1980-81 100.9 42.2 
1981-82 119.6 45.5 
1982-83 129.8 45.2 
1983-84 138 44.1 
1984-85 147.2 43.7 
1985-86 157.2 42.5 
1986-87 164.4 41.5 
1987-88 178.8 40.6 
1988-89 197.1 40.2 
1989-90 211.3 39.4 
1990-91 221.7 38.4 
1991-92 231.7 38.1 
1992-93 227.6 36.3 
1993-94 235.2 35.4 
1994-95 255.9 36.4 
1995-96 276.6 37.2 
1996-97 288.7 36.4 
1997-98 316.2 37.5 
1998-99 335.3 37.7 
1999-00 358.5 37.9 
2000-01 382.3 38.6 
2001-02 389.4 37.8 
2002-03 396 36.3 
2003-04 422.4 36.5 
2004-05 452.6 37.3 
2005-06 486.6 38.3 
2006-07 519.2 38.6 
2007-08 548.9 38.6 
2008-09 533.3 37.2 
2009-10 513.3 36.5 
2010-11 551.7 37.5 
2011-12 575.5 37.8 
2012-13 594 37.7 
2013-14 624 37.7 
2014-15 657 37.7 
2015-16 694 37.7 
2016-17 735 37.8 


文章標題:英國的稅收體製

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